בשנים האחרונות נוקטת רשות המסים צעדים נרחבים לצמצום תכנוני מס הנעשים באמצעות חברות מעטים – ובעיקר מקרים שבהם בעלי מקצוע או בעלי שליטה דוחים תשלום מסים על ידי השארת הרווחים בתוך החברה.
החל מ־1.1.2025 נכנסים לתוקף שני מנגנוני מיסוי מרכזיים שחשוב שכל בעל חברה יכיר: סעיף 62א ו־הסדרה החדשה בסעיפים 81א–81ו לפקודת מס הכנסה.
סעיף 62א – מיסוי רווחיות עודפת במס שולי אישי
סעיף 62א קובע כי כאשר חברת מעטים מציגה רווחיות חריגה – כלומר, הרווח לפני מס מהווה למעלה מ־25% ממחזור ההכנסות – החלק שמעל רף זה ייחשב כהכנסה אישית של בעל השליטה ויחויב במס הכנסה שולי (עד 50%), במקום מס חברות רגיל (23%).
דוגמה:
אם מחזור ההכנסות של החברה הוא 2 מיליון ₪ והרווח לפני מס הוא 600 אלף ₪ (רווחיות 30%),
אזי על החלק שמעל 25% (100 אלף ₪) יחול מס שולי אישי.
מטרת הסעיף – למנוע מצבים שבהם בעלי מקצוע (רואי חשבון, עורכי דין, יועצים, מתכנתים וכו׳) משתמשים בחברה כדי ליהנות ממס חברות נמוך על הכנסות שהן למעשה “שכר עבודה”.
סעיפים 81א–81ו – תוספת מס על רווחים שלא חולקו
בנוסף, סעיפים 81א–81ו מטפלים במקרים שבהם חברות מצברות רווחים במשך שנים מבלי לחלקם כדיבידנד.
החל משנת 2025, חברת מעטים תשלם תוספת מס בשיעור 2% על רווחים נצברים (“רווחים עודפים”) שלא חולקו בסוף כל שנת מס, במידה שהרווחים הצבורים הינם מעל 750,000 ש"ח.
אפשרויות הימנעות מתשלום:
- חלוקת דיבידנד מינימלי של כ־5–6% מהרווחים הנצברים;
- או כאשר לחברה יש הפסד של יותר מ־10% מהרווחים הנצברים;
- או עמידה בתנאים נוספים הקבועים בתקנות.
מטרת הסעיף – לעודד חלוקת דיבידנדים ולצמצם צבירת רווחים “כלואים” לשנים ארוכות.
השוואה מהירה בין הסעיפים
| היבט | סעיף 62א | סעיפים 81א–81ו |
|---|---|---|
| נושא המיסוי | רווחיות עודפת בשנה השוטפת | רווחים נצברים שלא חולקו |
| תחולה | החל מ־2025 על הכנסות שוטפות | החל מ־2025 על רווחים נצברים |
| שיעור המס | לפי המס השולי של בעל המניות | 2% מהרווחים שלא חולקו |
| מטרה | למנוע הסוואת שכר כרווח חברה | לעודד חלוקת דיבידנדים |
| דרך הימנעות | תכנון שכר ובונוסים סביר | חלוקת דיבידנד מינימלי |
דגשים חשובים לבעלי חברות מעטים
- בחנו את שיעור הרווחיות שלכם כבר כעת.
אם אתם נעים סביב 25% רווחיות, שקלו תכנון שכר ובונוסים מתאים כדי להימנע מחבות במס אישי נוסף. - בדקו את הרווחים הבלתי מחולקים.
צבירה משמעותית של רווחים עלולה להוביל לתוספת מס של 2% בכל שנה. - שקלו חלוקת דיבידנד מושכלת.
חלוקה של אחוז קטן מהרווחים הנצברים עשויה לחסוך את התוספת ולהשאיר את הכסף בידי בעלי המניות במקום במס רשות המסים. - שימרו על תיעוד מדויק.
רשומות חשבונאיות ועדכניות, החלטות דירקטוריון וחישובי דיבידנד הם קריטיים להוכחת עמידה בתנאים. - התייעצו לפני קבלת החלטה.
החוקים החדשים כוללים הגדרות מורכבות (מהו “רווח עודף”, מהי “חברת מעטים” ועוד) – החלטות חפוזות עלולות לעלות ביוקר.
לסיכום
שנת 2025 מביאה שינוי משמעותי באופן שבו המדינה רואה חברות מעטים:
כבר לא מספיק להותיר את הרווחים בתוך החברה כדי לדחות מס, וגם רווחיות חריגה תיבחן בראייה אישית.
ניהול נכון של שכר, חלוקות ודיווחים שוטפים – בליווי רואה חשבון מקצועי – יבטיח שהחברה תפעל בצורה יעילה, תחסוך מסים ותישאר בצד הנכון של החוק.
